差額征稅的會計處理技巧

對營業稅與增值稅的差額征稅，是指營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照有關規定，以取得的總價和價外費用扣除相關價款(規定范圍內支付給納稅人的規定項目價款)后的免稅余額作為銷售額的征稅方式。以下是yjbys學樂家帶來的差額納稅的賬務處理技巧。歡迎閱讀。

涉及主要會計科目

《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》惠〔2016〕22號)規定，營業稅改征與營業稅改征的差額產生的“少繳增值稅”收入，不增加收入科目，減少成本費用科目，即借出方對應的科目為成本費用科目，借記方為對應的增值稅會計科目。

1 .“應納稅額銷項稅額抵扣”欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度，因抵扣銷售額而減少的銷項稅額。本欄只核算普通納稅人一般計稅方法下可以區別征稅的項目，以及因抵扣銷售額而減少的銷項稅額。

需要注意的是，施工企業提供跨地區施工勞務，按照一般計稅方法計稅。施工勞務發生地國家稅務機關預繳稅款時，應根據已支付的分包合同價款扣除價外費用后的余額計算預繳稅款，扣繳率為2。此時“已抵扣的分包款”不屬于營業稅改征增值稅與營業稅改征增值稅差額的稅務核算，應在“預收增值稅”科目中全額核算已預繳的稅款。

2.“應納稅額簡易計稅”明細科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅預提、抵扣、預繳和繳納業務。本欄只核算普通納稅人簡易計稅方法下可區別征稅項目扣除銷售額后減少的'銷項稅'

3.“應納稅貨物應交增值稅”明細科目核算增值稅納稅人轉讓貨物發生的增值稅。本欄只核算納稅人(包括一般納稅人和小規模納稅人)將貨物轉入稅目，因抵扣銷售額而減少銷項稅額。

會計處理

1.允許扣除企業相關成本和費用的銷售的會計處理。成本發生時，按應付或實際支付的金額，借記主營業務成本、存貨、工程建設等科目，貸記應付賬款、應付票據、銀行存款。取得符合規定的增值稅抵扣憑證并發生納稅義務時，根據允許抵扣的稅額，借記“應交增值稅(銷項稅額抵扣)”或“簡易計稅應納稅款”科目(小規模納稅人應借記“應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”科目。

例1:建筑業一般納稅人5月1日后新開辦甲供材料項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣，已選擇簡易計稅方法并備案。2017年2月16日，根據增值稅納稅義務發生時間，從分包商處收到增值稅一般發票206萬元(貨款未付)，當月補征稅款差額。賬務處理如下：(單位：人民幣萬元，下同)。

借：項目建設206

貸：應付賬款206

借：應納稅額的簡易計稅6[206(1 3)3]

貸款：項目建設6

例2:2017年2月，從事旅游服務的一般納稅人取得旅游收入共計53萬元，其中包括支付給其他單位的各項費用1萬元(住宿費1萬元、餐飲費1萬元、交通費1萬元、入場費1萬元)，不考慮其他情況。

會計分錄如下：

借：主營業務成本、住宿等。

貸款：銀行存款

借方：應納稅額為增值稅(銷項稅額抵扣)[(1 6)6]

貸款：主營業務成本、住宿等。

試點納稅人提供旅游服務時，可以選擇扣除住宿費、餐飲費后取得的總價和價外費用

2.商品轉讓應按規定以盈虧平衡后的余額作為銷售金額入賬。貨物實際轉讓期末，如產生轉讓收入，應按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“轉讓貨物應交增值稅”等科目；發生轉讓損失時，根據可結轉下月的抵扣稅款，借記“應交稅費轉讓貨物應交增值稅”科目，貸記“投資收益”科目。繳納增值稅時，應借記“應納稅轉讓貨物應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終，本科目如有借方余額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅金轉貨物應交增值稅”科目。

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