外貿企業來料加工有兩種方式。一種方式是委托加工：即外貿企業以進料加工貿易方式從國外進口的料件，無償調撥給加工企業加工，加工收回后只支付加工費。貨物復出口后，憑增值稅專用發票和加工費報關單辦理退稅。另一種方式是定價加工：即外貿企業以進料加工貿易的方式從國外進口料件，并將進口料件定價給加工企業進行生產加工。貨物追回后支付整貨貨款，再出口后憑整貨增值稅專用發票、報關單等規定資料申報退稅。無論是委托加工還是作價加工，實際上都是由進口、加工、出口三個環節組成的，所以核算也是按照這三個環節進行的。但由于出口退稅政策的影響，外貿企業以價定料加工業務的核算相對復雜。為了清楚地反映外貿企業進料加工業務的特殊性，下面按照委托加工和計價加工方式舉例說明其會計處理過程：

例如，某外貿企業與外商簽訂轉口協議，進口500米面料，按銀行外匯牌價折合成人民幣100，000.00元，再加工成西服出口，出口離岸價為人民幣120，000.00元。

一、進口原輔材料及零部件的核算

1、根據全套進口單據，會計分錄：

借：商品采購-進口-材料100，000.00

貸：應付外匯賬款-XX外國投資者100，000.00。

2、根據銀行憑證實際支付商品，會計分錄：

借：應付外匯賬款-XX外國投資者100，000.00。

貸款：銀行存款10萬元。

借：財務費用(承諾費或電匯轉賬費)100.00。

貸款：銀行存款100.00。

3.因為海關對進口料件轉口貿易實行減免進口關稅和進口增值稅的制度，不需要這個部門。

會計稅。進口過程中發生的費用可以直接記為“營業外支出”。

4.進口材料入庫時，應根據入庫協議和收據進行會計分錄：

借：材料-原材料-進口100，000.00。

貸款：商品采購-進口-材料100，000.00。

二、進口料件加工的核算

飼料加工貿易的加工環節有兩種加工方式：定價加工和委托加工。因此，會計核算應區別對待。

委托加工方式

1.根據上例，進口料件無償調撥給加工廠加工的，應提供委托加工合同，注明加工費11，700.00元，由相關部門開具出庫單，交財務部核算：

借：委托加工貨物-XX加工廠100，000.00

貸款：材料-原材料-進口100，000.00元。

2、用加工廠加工費發票結算加工費的核算：

借：委托加工貨物-XX加工廠10，000.00

借：應交稅費-應交增值稅-出口增值稅(進項)1，700.00。

貸款：銀行存款11，700.00元。

3.加工成品入庫核算：

倉單由工廠提供，交財務部核算：

借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00。

貸款：委托加工貨款110，000.00元。

4.成品出口會計

計算銷售收入和成本。

借：銷貨成本-自營進出口-出口110，000.00生產企業來料加工貿易核算；

1.收到來料時，不作會計分錄，只登記“委托加工來料加工”參考賬戶中相應的材料明細賬的金額。

2.當接收“來料”和其他用于制造和加工產品的物料時，接收“來料”的流程同上，而接收其他物料

5.進口料件加工貿易的核算從事進口料件加工業務的出口企業，應持《進口料件加工登記手冊》向《來料加工免稅證明》主管稅務機關申報，證明免征增值稅和消費稅。進料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開核算，進料加工發生的運保費傭金應沖減進料加工銷售收入，不得沖減其他出口銷售收入。

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