大會(huì)計(jì)方法

淺談上市公司高管持股問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理

很多要上市的公司，在搶著上市的過(guò)程中，會(huì)給高管和關(guān)鍵員工股權(quán)激勵(lì)。認(rèn)購(gòu)價(jià)格要么直接是原價(jià)，要么遠(yuǎn)低于同期PE(私募基金)進(jìn)入時(shí)的公允價(jià)值。目前上市公司高管持股很少按照《企業(yè)會(huì)計(jì)第11 號(hào)——股份支付》的相關(guān)規(guī)定處理，即企業(yè)授予權(quán)益工具取得職工和其他方提供的服務(wù)或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行股份支付的會(huì)計(jì)結(jié)算，計(jì)入當(dāng)期非經(jīng)常性損益，扣除管理費(fèi)用和增加資本公積。事實(shí)上，不采用這一標(biāo)準(zhǔn)的根本原因在于，一旦按照相關(guān)規(guī)定處理，絕大多數(shù)IPO(首次公開(kāi)發(fā)行)公司立即面臨巨額虧損，直接導(dǎo)致其不符合上市條件。例如，2010年7月，一家擬IPO公司將其持有的15.1萬(wàn)股公司股票轉(zhuǎn)讓給22人。此前，公司已經(jīng)以每股95.50元的價(jià)格引入了兩家PE機(jī)構(gòu)。比如公司至少要以每股95.50元的價(jià)格確認(rèn)151萬(wàn)(95.50-1)=14269.5萬(wàn)元的管理費(fèi)。2010年，公司凈利潤(rùn)僅為6142萬(wàn)元。扣除管理費(fèi)用14269.5萬(wàn)元，2010年實(shí)際虧損8127.5萬(wàn)元。

另一方面，上市公司PE股份的價(jià)格是否可以簡(jiǎn)單地視為公允價(jià)格也存在爭(zhēng)議。IPO公司上市前一兩年引入的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，往往以“價(jià)高者得”的形式出售股份，因此確定的股價(jià)可能有些虛高，并不能完全反映公平情況。能否視為“公允價(jià)值”尚待商榷；此外，這類(lèi)管理費(fèi)的確認(rèn)應(yīng)在當(dāng)年一次性計(jì)算，或平攤到以后某一年，或以其他方式處理。目前也有爭(zhēng)議，未來(lái)監(jiān)管部門(mén)可能會(huì)就此出臺(tái)進(jìn)一步的新細(xì)則。

我個(gè)人的意見(jiàn)是，這種業(yè)務(wù)應(yīng)該按照股份支付標(biāo)準(zhǔn)辦理。因?yàn)檫@一塊成本并沒(méi)有導(dǎo)致公司實(shí)際的現(xiàn)金流出，所以按照公允價(jià)值計(jì)算的這一塊成本可能會(huì)立刻導(dǎo)致上市公司的虧損，在執(zhí)行上是不合理的。建議先計(jì)入長(zhǎng)期，然后按照一定的服務(wù)期分期攤銷(xiāo)管理費(fèi)用。

長(zhǎng)期投資成本如何核算長(zhǎng)期投資成本法和權(quán)益法核算對(duì)公司期間利潤(rùn)和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的影響？

甲公司總股本為1000萬(wàn)元(1000萬(wàn)股)，乙公司和丙公司各持有40股。

假設(shè)：

1.B公司和C公司均無(wú)其他長(zhǎng)期投資；

2.B公司長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算；

3.C公司長(zhǎng)期投資采用成本法核算；

4.第一年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元(每股收益0.3元)。公司當(dāng)年公告派發(fā)現(xiàn)金及每股0.2元，但具體派發(fā)時(shí)間在次年2月；第二年，公司虧損200萬(wàn)，宣布當(dāng)年不分配；第三年，A公司實(shí)現(xiàn)扭虧后凈利潤(rùn)200萬(wàn)元(每股收益0.2元)，并宣布當(dāng)年每股派發(fā)現(xiàn)金0.15元，當(dāng)年年底前派發(fā)股息。

兩種不同的核算方法對(duì)兩家公司各年度長(zhǎng)期投資和項(xiàng)目的影響如下(單位：萬(wàn)元):

合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資需要由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在實(shí)踐中，一般按以下步驟進(jìn)行：

首先，計(jì)算子公司期末所有者權(quán)益：

子公司期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益增資資本公司宣布支付的凈利潤(rùn)股利。

歸屬于母公司所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益

長(zhǎng)期投資調(diào)整金額=期末母公司長(zhǎng)期投資賬面金額-歸屬于母公司所有者權(quán)益。

按如下方式準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期投資(等于，即調(diào)整后的長(zhǎng)期投資金額)

貸：投資收益(等于當(dāng)年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)-母公司當(dāng)年應(yīng)收子公司宣告發(fā)放的股利，即：-=)。

貸：年初未分配利潤(rùn)(等于以前年度累計(jì)調(diào)整投資收益，即 )。

貸：資本公積(等于歷年歸屬于母公司的其他權(quán)益變動(dòng)之和，即 )

高管調(diào)整工作收入不變，但公司利潤(rùn)可以變。

如果你是公司高管，主管生產(chǎn)，年薪50萬(wàn)，會(huì)計(jì)處理上，直接計(jì)入管理費(fèi)用。這一年，企業(yè)利潤(rùn)減少50萬(wàn)元；如果企業(yè)不想降低利潤(rùn)，可以“任命”你為車(chē)間主任。這樣先發(fā)工資，再分配到庫(kù)存，賣(mài)一年后再轉(zhuǎn)為成本。這一年，企業(yè)的利潤(rùn)將增加50萬(wàn)元。

存貨損益如何核算，會(huì)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嗎？

盤(pán)盈應(yīng)按其重置成本入賬，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

庫(kù)存損失或損壞應(yīng)作為待處理的財(cái)產(chǎn)損失和溢余處理。根據(jù)存貨損失或損壞的原因，在報(bào)告批準(zhǔn)后，按照慣例分別處理以下情況：

1.如因計(jì)量收發(fā)和管理不善造成的存貨盤(pán)虧，應(yīng)先扣除剩余材料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償，凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

2.因自然災(zāi)害等非常原因造成存貨毀損的，應(yīng)先扣除處置收入(如殘值)、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

從以上情況來(lái)看，不會(huì)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

對(duì)于小企業(yè)存貨盤(pán)盈和存貨跌價(jià)的處理，根據(jù)2013年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨盤(pán)盈實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不得沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；存貨盤(pán)虧造成的損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，但需要在資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)出。

為了防止利潤(rùn)操縱，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。實(shí)際上在實(shí)踐中是無(wú)法防止的，因?yàn)橘Y產(chǎn)處置時(shí)需要將減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出。如果上市公司在實(shí)際轉(zhuǎn)移資產(chǎn)前大額提取減值準(zhǔn)備，在處置資產(chǎn)時(shí)會(huì)大額轉(zhuǎn)移減值準(zhǔn)備，同樣可以操縱利潤(rùn)。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該預(yù)測(cè)這種操縱利潤(rùn)的新動(dòng)向。如果過(guò)了頭，就應(yīng)該定義為“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。

有毒食品召回的會(huì)計(jì)分錄

對(duì)于反復(fù)出現(xiàn)的食品安全問(wèn)題，我已經(jīng)無(wú)法反駁，我提出了召回的會(huì)計(jì)分錄：銷(xiāo)售退回，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅()”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”。同時(shí)，借記“召回產(chǎn)品”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。召回后，扣除報(bào)廢等收入凈損失，記“營(yíng)業(yè)外支出-召回?fù)p失”科目，沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

另外，請(qǐng)相關(guān)企業(yè)立即收回可能發(fā)生的召回費(fèi)用，借記“”貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——缺陷產(chǎn)品召回準(zhǔn)備”。并在期末財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明或有負(fù)債的比例、金額和未來(lái)可能產(chǎn)生的影響。