合并報(bào)表是指由母公司編制的，包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，能夠向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。

換句話說，就是以母公司及其子公司組成的會(huì)計(jì)主體為基礎(chǔ)，以控股公司及其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別為基礎(chǔ)，反映集團(tuán)內(nèi)部抵銷往來款項(xiàng)后的合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。

合并報(bào)表是母公司先匯總子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，抵銷關(guān)聯(lián)交易，再從整個(gè)集團(tuán)的角度獲取報(bào)表數(shù)據(jù)。那為什么合并報(bào)表要做抵銷分錄呢？

企業(yè)合并報(bào)表中編制抵銷分錄的原因是什么？

企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，是以母公司和子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，編制抵銷分錄是為了抵銷母公司和子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間的差異。能夠反映集團(tuán)真實(shí)的債權(quán)債務(wù)，以及經(jīng)營成本和現(xiàn)金流。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易的抵銷處理包括三個(gè)方面：

(1)內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)銷售損益抵銷的處理。

(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

(3)處置未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷產(chǎn)生的遞延所得稅

合并報(bào)表的含義

合并報(bào)表是指母公司編制的報(bào)表，包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的母公司如有一家或多家子公司，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

合并報(bào)表的編制步驟

第一步：

確定合并報(bào)表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成的原因?qū)ψ庸�司進(jìn)行分類。

常見的類別有：

1.通過企業(yè)合并獲得的子公司；

2.通過投資獲得的子公司；

3.通過行政轉(zhuǎn)讓獲得的子公司。

第二步：

調(diào)整合并前子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表(僅在必要時(shí))；

(1)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：

根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

(2)會(huì)計(jì)期間的調(diào)整：

根據(jù)母公司資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間調(diào)整子公司報(bào)表。

(3)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的記賬本位幣與母公司不一致。

在編制合并報(bào)表時(shí)，需要將子公司的外幣報(bào)表折算成與母公司會(huì)計(jì)幣種相同的報(bào)表。

(4)公允價(jià)值調(diào)整：以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)非同一控制下控股合并取得的子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債在當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

第三步：

檢查母公司與子公司之間的內(nèi)部交易和往來，找出差異原因，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整，為合并抵銷分錄的編制打下良好的基礎(chǔ)；

第四步：

準(zhǔn)備合并的工作底稿；

(1)母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表錄入合并工作底稿，數(shù)據(jù)匯總(合并所有者權(quán)益變動(dòng)表一般根據(jù)合并余額填列

計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的合并金額，填寫上報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(實(shí)際操作中由EXCEL公式自動(dòng)計(jì)算)。

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