01

引用

今天，我們開始進行具體的合并和抵銷。一開始，我們以最簡單的新成立子公司的合并抵銷為主題，在實踐中進行連續抵銷。

掌握和掌握了這種情況之后，再去處理其他的合并，就不會覺得無所適從了。

02

說明

我們用一個簡單的例子來說明：

2020年5月，A公司新設子公司B，持股比例100萬元，出資100萬元。

2020年6-12月子公司B凈利潤40萬元，按10提取盈余公積4萬元，分紅10萬元。

假設我們準備編制2020年末(基準日選定)的合并報表。當我們對A公司、B公司以及A公司和B公司進行了試算后，我們將在合并試算中作如下抵銷分錄：

條目1:

借方：實收資本100。

盈余公積4

投資收益10

貸款：長期股權投資100

利潤分配-提取盈余公積4

利潤分配-應付股利10

采用上述合并抵銷分錄，我們將抵銷股權及相關利得和損失。這次合并將會完成。

至2021年末，若A至B的權益無變化，同時子公司計提盈余公積6萬元，2021年分紅15萬元。則連續合并抵銷的分錄應為：

條目2:

借方：實收資本100。

盈余準備金10

投資收益15

貸款：長期股權投資100

利潤分配-提取盈余公積6

利潤分配-應付股利15

年初未分配利潤4(10 4-10)

就這樣，每年都滾下來。大多數人可以處理這樣的調整條目。

03

有幾股。

實際上，大多數合并都有少量股份。要知道，一個公司的權益必須是“多數股”和“少數股”共享的。

所以多數股權少數股權=公司凈資產，這是一個身份。但是否按持股比例享有多數股和少數股，并不確定。

我們將在上面的例子中增加一個少數股權比例：

2020年5月，A公司新設子公司B，持股比例80萬元，出資80萬元。合伙人C公司持股20萬股，出資20萬元。

2020年6-12月子公司B凈利潤40萬元，按10提取盈余公積4萬元，分紅10萬元(按持股比例分配)。

同樣，2020年做合并報表時，我們也需要做和之前一樣的準備工作，即準備合并試算，然后在合并試算中填寫合并抵銷分錄：

條目3:

借方：實收資本100。

盈余公積4

投資收益8

少數股東損益8

貸款：長期股權投資80

利潤分配-提取盈余公積4

利潤分配-應付股利10

少數股東權益26((100 40-10)*20)

到2021年末，如果A對B的權益沒有發生變化，同時子公司2021年凈利潤為60萬元，盈余公積為6萬元，分紅15萬元。則連續合并抵銷的分錄應為：

條目4:

借方：實收資本100。

盈余準備金10

投資收益12

少數股東損益12

年初未分配利潤2(8 8-4-10)

貸款：長期股權投資80

利潤分配-提取盈余公積6

利潤分配-應付股利15

少數股東權益35((130 60-15)*20)

如果股權比例不變，那么就會一直滾下去。少數股份的合并相對稍微復雜一些。下面我們也總結一些數字。

04

總結

這里需要說明的是，上面的例子很直白，所以你在其他地方找不到類似的案例。但由于直接編譯，可能會有一些不嚴謹的地方，大家用簡化的思路來看就好了。

條目1和條目2比較簡單，就不展開了。

在條目3中：

投資收益=10萬* 80=8萬元

少數股東損益=40萬* 200=8萬元(凈利潤*持股比例)

少數股東權益=(100 40-10) * 20=26萬元(期末凈資產*持股比例)

在條目4中：

小股東的損益和小股東的權益是一樣的。

我們直接看“年初未分配利潤”:

年初未分配利潤=8 8-4-10=2萬元。

實際上等于以前年度分錄中賬戶數字的“加減減”，會影響未分配利潤額。

上述合并不是第一步調整為權益法，第二步抵銷，而是直接抵銷。相對來說，流程簡單方便，但是會比現有的稍微難理解一點。

下面我們繼續和你聊。如果被收購單位不是新成立的，而是通過不同控制下的合并取得的，在今天的抵銷分錄中應該如何考慮？

最后，希望這篇文章對你有所幫助。

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