從整個企業集團來看，母公司與子公司之間的業務實際上相當于企業內部的資產轉移，不存在損益，只是在各自的財務報表中確認了損益。合并財務報表中的抵銷分錄和調整分錄是什么？如果你不了解相關知識，不知道怎么做，以下是Zhimang.com整理的相關資料，聽聽Zhimang.com給出的具體意見。

合并財務報表中的抵銷分錄和調整分錄是什么？

在編制合并財務報表時，應編制調整分錄和抵銷分錄，以抵銷相關項目的影響。

首先，總結母子公司之間常見的內部抵銷事項。

(1)與母公司對子公司長期股權投資項目直接相關的抵銷處理。

1、母公司長期股權投資項目和子公司所有者權益項目的調整和抵銷。

2.母公司內部投資收益與子公司期初和期末未分配利潤及利潤分配項目之間的抵銷。

(2)企業集團內部債權債務的抵銷處理

1.內部債權債務的抵銷

應收賬款和應付賬款；應收票據和應付票據；預付款和預付款；

持有至到期投資和應付債券投資；其他應收款和其他應付款

2.內部利息收入和利息支出的抵銷。

(3)與企業集團內部購銷業務相關的抵銷處理。

1.內部商品交易：內部銷售收入與存貨包含的未實現內部利潤之間的抵銷。

2.內部固定資產交易：內部固定資產和無形資產的原值與計入累計折舊和攤銷的未實現內部利潤的抵銷。

(4)與上述業務相關的減值準備的抵銷。

內部購銷和內部利潤沖減壞賬準備、存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資。

以下幾點是項目調整分錄的編制。

內部投資抵消

(一)母公司的長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷

1.調整子公司的個別財務報表。

長期股權投資分為兩種：同一控制下企業合并取得的子公司和非同一控制下企業合并取得的子公司。

第一種情況，不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵消內部交易對合并財務報表的影響。

第二種情況，即非同一控制下企業合并取得的子公司，應當按照權益法以購買日的公允價值為基礎調整對子公司的長期股權投資。

調整步驟包括：

(1)以合并日為基礎，確認被合并方資產、負債和合并商譽的公允價值。

注意調整賬面價值和公允價值的差額。

(2)按照權益法調整被投資單位的凈利潤，根據調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額。

借：長期股權投資

貸款：投資收益

(三)收取現金股利

借：投資收益

貸款：長期股權投資

(4)子公司除凈損益以外的其他所有者權益變動。

借(或貸):長期股權投資

貸款(或借款):資本公積-其他資本公積。

2.長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

整體而言，母公司對子公司的長期股權投資相當于母公司對下屬核算單位的資本轉移，不引起集團資產、負債和所有者權益的變化。

對于母公司來說，一方面體現為其他資產(如銀行存款)的減少，另一方面體現為長期股權投資的增加。簡化的會計分錄如下：

借：長期股權投資

貸：銀行存款

對于子公司來說，一方面增加資產，另一方面作為實收資本，在其存在期間也涉及股東權益的增減。最簡單

(1)母公司對子公司的控股不一定是100。假設其擁有子公司80的股份，即子公司20的所有者權益不屬于母公司，上述會計分錄肯定是不公允的，所以可以增加“少數股東權益”。該條目變為：

借：子公司所有者權益。

貸款：母公司長期股權投資

少數股東權益

(2)商譽問題。初始投資時，母公司長期股權投資的初始成本與享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額不一定一致。母公司長期股權投資初始成本較大的，預處理視為商譽，不予調整；母公司長期投資的初始成本較小的，其差額作為營業外收入處理。

因為商譽混進去了，上面的分錄是不均勻的，貸方發生額會大于借方發生額，所以借方可以加上初始確認的商譽。

該條目變為：

借：子公司所有者權益。

上虞

貸款：母公司長期股權投資

少數股東權益

需要注意的是，附注審查中的商譽是按照母公司長期股權投資年末調整后的金額及其在子公司調整后所有者權益中的份額擠出來的。其實沒那么復雜，按照初始投資時的商譽計算結果是一樣的。

長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

借：股本

資本公積-年初

-今年

盈余公積-年初

-今年

未分配利潤-年末

上虞

貸款：長期股權投資

少數股東權益

注：為編制所有者權益變動表，所有者權益在年初和本年分別列示。年初的實際數是年末的數。

(2)母公司投資收益與子公司利潤分配之間的抵銷。

子公司在持續經營過程中的利潤將按照持股比例形成母公司的投資收益。如果把母子公司作為一個整體來看，沒有所謂的投資收益，但子公司的營業收入、營業成本、期間費用等，應該算是母公司的。因此，在編制合并會計報表時，應對子公司長期股權投資的投資收益進行抵銷。

從子公司的角度來看，本年實現的利潤有三個去向：提取盈余公積、向所有者分配和未分配利潤，也要沖減。

偏移條目包括：

借：投資收益

貸：提取盈余公積。

分配給所有者

未分配利潤

像上面提到的問題，還有一部分利潤是小股東應該享有的，借款人加上“小股東權益”；其次，為了編制所有者權益變動表，應將未分配利潤分為“年末”和“年初”，這也可以看作是長期股權投資與子公司所有者權益之間抵銷分錄的說明。

調整后的條目變為：

借：投資收益

少數股東權益

未分配利潤-年初

貸：提取盈余公積。

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