近年來，山東省蓬萊市大力鼓勵和支持村黨支部領辦合作社，增強了村集體經濟的“造血”能力，有效促進了集體經濟的快速發展。但筆者發現，一些合作社對成員股份的核算并不規范，甚至有少數合作社沒有設置“股份”科目。為進一步規范合作社內部管理，筆者用具體的會計實例與大家探討黨支部領導的合作社“股本”賬戶如何核算和編制，以及入社、退社、增社等貨幣和實物如何處理。

第一，合作社成員股份的核算。

(1)合作社收到成員以貨幣資金投入的股本時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”和“銀行存款”科目，按成員在合作社注冊資本中應享有的份額計算的金額，貸記“股本”科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。

【例1】合作社成立之初，股東會決定每股10000元，社員成為股東。會計處理如下：

借：現金(銀行存款)10 000。

貸款：10000股。

【例2】合作社成立后，新社員出資2萬元，與合作社簽訂了投資協議。

如協議中有約定，新成員享有與原成員相同的注冊資本份額，會計分錄如下：

借方：銀行2萬。

貸款：2萬股。

如果協議約定，新成員的5000元轉為資本公積。會計分錄如下：

借方：銀行2萬。

貸款：15000股。

資本儲備5 000

如協議中有約定，新成員享有資本份額25000元，會計分錄如下：

借方：銀行2萬。

資本儲備5 000

貸款：25000股。

(二)合作社收到成員投入的非貨幣資產的，應當按照投資者確認的價值，借記產品材料、固定資產、無形資產等科目，貸記按照成員在合作社注冊資本中所占份額計算的金額，按照兩者之間的差額，貸記資本公積科目。

【例3】社員投入合作社的一批農產品，根據入股協議價值2萬元。會計分錄如下：

借：20，000產品和材料

貸款：2萬股。

【例4】合作社成立時，收到一個農民投資的四輪車。根據協議，雙方確認價值4萬元。

如協議中有約定，新成員出資份額的計算金額為40，000元，會計分錄如下：

借方：固定資產4萬

貸款：4萬股。

如協議中有約定，新成員計算的出資份額為3萬元，會計分錄如下：

借方：固定資產4萬

貸款：3萬股

資本公積10000

如協議中有約定，新成員計算的出資份額為45000元，會計分錄如下：

借方：固定資產4萬

資本儲備5 000

貸款：4.5萬股。

二、準備金資本化的會計處理

公積金轉增股本是將合作社統一享有的凈資產權益轉移到加入合作社的成員名下，由加入合作社的成員分別享有，并根據不同的標準記入合作社確認的投資賬戶的“股本”中，以增加每個成員在合作社的投資資本。轉到社員出資名下的股金，與社員自己的初始出資一起，作為參與年終盈余返還的依據，提高了社員返還收益的能力，也可以直接從合作社收回，或者在以后依法退出合作社時用于抵銷分擔的債務。

合作社在組織轉戶業務時，可以按照一般會計原則的要求分四步進行：一是根據成員大會或成員代表大會決議的比例，確定公積金的轉戶金額為根據成員出資比例的轉戶比例權重和根據成員交易量的轉戶比例權重；二是根據當前會計年度成員賬戶中實際登記的成員出資額和交易量(金額)的累計數，分別計算各成員在該年度合作社股本賬戶余額和成員交易總量(金額)中所占的比例；三是根據成員比例和區分，確定公積金轉移的比例權重，分別計算實際轉移金額到每個成員名下；四是按照成員名下實際計算的金額進行賬務處理。

經審批，合作社將1萬元資本公積轉為股本。會計分錄如下：

借方：資本公積10，000。

貸款：10000股。

三。成員退出合作社的會計處理

合作社減少注冊資本或社員依照法定程序退股時，借記股本，貸記庫存現金、銀行存款、固定資產、產品和材料等科目，并將股本變動情況詳細記錄在有關明細賬和備查簿上。

合作社成員按照章程退出合作社的，合作社應當返還農民股金8000元。會計分錄如下：

借：股本8 000元

貸項：現金8 000

合作社成員按照章程退出合作社時，合作社按成本價7000元退還農民股金7000元。會計分錄如下：

借：7 000股。

貸款：產品和材料7 000。

合作社成員按照章程退出合作社時，合作社將貨幣資金3萬元返還給成員，剩余2萬元股份由機器返還。歸還時機器賬面原值30000元，折舊12000元。

借：3萬股。

貸款：銀行存款3萬元。

歸還機器時，準備如下會計分錄：

借：2萬股。

累計折舊12 000

貸款：固定資產機器30 000

資本儲備2 000

(作者單位：山東省蓬萊市村里集財務管理站)