在合并抵銷分錄中，第一條將成本法調(diào)整為非權(quán)益法，第二條抵銷權(quán)益法，第三條抵銷損益。當然還是有很多交易的。先不說內(nèi)部交易。我就想知道前三者的原理是什么，對單體和合并報表有什么影響。

-2021年12月更新-

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k:要快速理解CPA合并報表的底層原理，首先你要知道什么是【可辨認凈資產(chǎn)】，等于可辨認資產(chǎn)——可辨認負債。什么是可識別的，什么是不可識別的？

可識別性要求可以分開，單獨出售。商譽這種“資產(chǎn)”是不能單獨出售的，所以無法識別。你沒聽說過一個公司只單獨賣商譽。其他任何資產(chǎn)和權(quán)利都可以從公司中拿出來單獨出售，所以都是可以識別的。

可辨認資產(chǎn)-可辨認負債=可辨認凈資產(chǎn)。

第二，你需要區(qū)分以下幾種：子公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值，子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，合并成本(初始投資成本)。

子公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值是子公司資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債的賬面價值，換句話說，就是子公司原資產(chǎn)負債表上的賬目和數(shù)字；例如，子公司單獨報表中一項存貨的成本為100萬，這是其資產(chǎn)的賬面價值。

子公司可辨認凈資產(chǎn)、子公司資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債的公允價值，以及評估機構(gòu)和市場認可和評估的公允價值。比如上面的例子，雖然賬面價值是100萬，但實際市值是120萬，所以這120萬就是子公司存貨的公允價值。在進入母公司合并報表時，按照子公司凈資產(chǎn)的公允價值而不是賬面價值進行合并。兩者之間的差額應(yīng)調(diào)整為資本公積。

不同控制下長期投資的合并成本(初始投資成本)是合并時支付的對價的公允價值，不取決于你購買的子公司凈資產(chǎn)的公允幾何。比如上面的例子，子公司資產(chǎn)只有一個存貨是100萬，它的市值是120萬，但是你花了130萬買了子公司的股權(quán)。這時候你的前期投入成本是130萬，而不是120萬。母公司個別報表中的分錄為長期借款130萬元，銀行存款130萬元。

第三，這個時候，善意就來了！

我讓你花130萬買了價值120萬的東西。你用多余的錢買了什么？我買的是善意！我喜歡叫它“大錢”，因為明明你買的東西市場價才120萬，你卻多花了10萬。你不是大頭嗎？這就是商譽，就是你愿意多付給原股東的錢。

關(guān)鍵來了！直接用例子說明合并的過程和商譽的誕生！

我們看看：合并報表前，母公司單獨報表：130長期投資，130所有者權(quán)益(假設(shè)無負債及其他資產(chǎn))

合并報表前子公司單獨報表：存貨100萬，所有者權(quán)益100萬(假設(shè)無負債及其他資產(chǎn))。

合并的第一步：簡單加法：

資產(chǎn)：長期投資130，存貨100萬，母公司所有者權(quán)益130，子公司所有者權(quán)益100。

合并第二步：調(diào)整子公司資產(chǎn)公允：借20萬長期投資，借20萬子公司所有者權(quán)益(資本公積)。

此時合并報表的資產(chǎn)端：130長期投資，120存貨，所有者權(quán)益端：130母公司所有者權(quán)益，120子公司所有者權(quán)益。

為什么要公平？我問你，你買固定資產(chǎn)的時候，是按照供應(yīng)商的成本價入賬的嗎？肯定不是。得按市場價記錄吧？

從這上面是可辨認凈資產(chǎn)的處理，下面是不可辨認凈資產(chǎn)：

合并第三步：母公司長期投資和子公司所有者權(quán)益抵消，產(chǎn)生商譽！

刪除130長期投資，刪除120子公司所有者

此時合并報表的資產(chǎn)為：120存貨，10商譽，130母公司所有者權(quán)益。平，太神奇了，商譽就是這么來的，然后你就能理解為什么合并報表凈資產(chǎn)要調(diào)整為公允價值了，合并報表凈資產(chǎn)不等于母公司單獨報表長期投資，因為有商譽！

為什么要10個善意？我問你，如果你買一個固定資產(chǎn)，供應(yīng)商成本100，市場價120，你要花130買，你當然不能按照100的成本來核算，但是你會按照120來核算嗎？不要！因為你花了130，你要按照130來核算，而實際上母公司單獨報表的長期投資是130，但是到了合并報表，它的構(gòu)成就分為120凈資產(chǎn)和10商譽！

以下為2018年原答案-。

沒關(guān)系，只是抵消了。

母公司的子公司報表是單獨的，但期末要合并。

所以(1)子公司的凈資產(chǎn)是母公司的長期投資，所以合并子公司的資產(chǎn)，剔除母公司的長期投資。

但子公司凈資產(chǎn)以公允價值列示，母公司長期投資以成本法列示，故先將母公司長期投資成本法調(diào)整為權(quán)益法。

(3)母公司和子公司之間的交易產(chǎn)生了一些不必要的利潤，因此被抵銷。

舉個栗子：

我母公司資產(chǎn)銀行存款200元，負債0，所有者權(quán)益200。

花100塊錢成立全資子公司，100控股。

子公司資產(chǎn)存款100元，負債0元，所有者權(quán)益100元。咳咳，那是我們投的100塊錢。

兩家公司發(fā)表聲明。

合并前：

資產(chǎn)：

母公司200元：銀行存款100元，長期投資100元；所有者權(quán)益(實收資本200)

子公司100元，全部是銀行存款。所有者權(quán)益100

如果直接合并，好像總資產(chǎn)300，所有者權(quán)益合計300，負債0。

但是這里有問題。

我一開始明明有200塊錢，母公司一年沒盈利，只成立了子公司，子公司也沒盈利，突然就變300塊了！無理取鬧！

在這里，我們要理解股權(quán)的本質(zhì)：股權(quán)其實就是成員權(quán)，有收益權(quán)和管理權(quán)。說白了就是身份證明，說白了就是一張紙。

所以建立子公司的本質(zhì)就是我花了100塊錢換來了一張紙。

理解了公平的本質(zhì)后，回到第一個例子：

我左邊口袋里有200元，是母公司，口袋里有0元，是還沒成立的子公司。

然后從左兜母公司拿出100元，放在右兜公司，發(fā)起成立全資子公司右兜。然后右口袋公司寫了一張寫著“股票”的收據(jù)，放回左口袋。

我身上仍然只有200元。

所以在組合報表的時候，你需要做的就是把代表100元的白紙(股票)拿出來撕掉。因為總體來說，它沒有任何價值，只是一張白紙。

這就是合并報表的本質(zhì)：母公司的長期投資抵消子公司的所有者權(quán)益。

將成本法改為權(quán)益法的實質(zhì)是因為母公司和子公司對股票的計量基礎(chǔ)不同。

長期投資有控制的，按成本法計量，但子公司市值按公允價值計量。所以可能是右口袋公司盈利了，導(dǎo)致右口袋200塊，左口袋的股票紙還是說100塊。

那200元的凈資產(chǎn)要抵消200元的股票。

所以成本法改權(quán)益法的本質(zhì)就是把寫在左口袋股票上的100改成200，然后拿出來撕掉。

內(nèi)部交易是這樣的：

佐豆公司以101的價格將一個成本為1元的產(chǎn)品賣給優(yōu)豆公司，“賺”了100元。什么屁！如果我們真的能通過這種方式賺錢，那么我們公司每天都會進行內(nèi)部交易，事實也的確如此