很多會計專業的學生記不住融資租賃的會計分錄。根本原因是融資租賃業務本身的陌生性。會計分錄是對經濟業務的描述。按理說，懂業務就可以寫詞條。你可能不記得某個會計科目的具體名稱，但應該不會出現不做分錄的情況。會計分錄做不出來，相當于造句中的語法。你以為只是單詞不會拼寫，語法有問題。

本文的目的是用通俗的語言解釋融資租賃的“商業語法”。帶你深入了解融資租賃業務的本質。記住業務，就可以做分錄了。

(注：本文基于舊版《企業會計準則第 21 號——租賃》，即2019年修訂前。)

1.租賃和購買

如果企業只需要短期，可以選擇短期租賃。如果是長期需求，租賃不劃算，不如自己買。

如果企業負擔不起，可以選擇向銀行貸款。如果企業信用不足，只能選擇“以租代購”，即長期租賃。雖然長期租賃比自購更不劃算。

至此，我證明了市場上確實存在長期租賃的需求。

2.長期租賃

對于出租方來說，長期租賃的風險肯定大于短期租賃。因為承租人本身缺乏信用，不得不選擇長期租賃。

俗話說，哪里有需求，哪里就有賣家。市場上有這樣一批租賃公司。我既懂業務又懂業務，控制風險的能力比銀行和廠商強。他愿意站出來賺這個熱錢。

當然，租賃公司也有規避風險的方法。例如：

(一)與銀行、保險公司聯合經營，共擔風險；

2)選擇大市場，批量購買標的物，降低成本；

3)建立行業自律機構，共享客戶信用信息。

至此，供需兩旺，長租市場應運而生。

3.融資租賃

出租人出租是為了盈利。因此，收取的租金既要覆蓋標的物的成本，又要有必要的利潤。

從承租人的角度來看。租戶a、b、n都只占標的物價值的一部分。在短期租賃的情況下，不需要考慮貨幣的時間價值。

現在考慮一個極端的情況，只有一個承租人Z. Z承包了標的物的整個生命周期，也就是說，它是以“為買而租”的形式。從承租人的角度來看，Z最終支付的租金總額必須包括標的物的成本和分期付款產生的利息。

z“以租代購”的租賃形式稱為融資租賃。這就是“融資”這個詞的含義。

4.討論融資租賃期開始日期的會計分錄。

承租人去“以租代購”了。因此，承租人的會計分錄應突出“購買”的實質。我們嘗試將承租人的初始會計分錄與購買業務分錄進行對比。

從出租人的角度來看，融資租賃交易的本質是貸款交易，即“以租代貸”。

出租人出租標的物資產，銀行出資。他們追求的是利益。

承租人占用標的物資產需要支付租金。租金包括標的物的成本，包括必要的利息。

貸款人占用銀行資金，需要償還。還款包括本金和利息。

我們試圖將出租人的初始會計分錄與提供貸款的會計分錄相對照。

融資租賃是付款期限超過一年的長期租賃。所以債權債務屬于長期債權和長期債務。貨幣的時間價值必須確認。此時，你應該回憶一下長期應付款和長期應收款的處理原則。需要在會計科目的粒度上確認本金和利息。

接下來，讓我們寫下正確的會計分錄。

至此，我們獲得了最簡單情況下融資租賃業務的初始會計分錄。

能一步一步跟上嗎？

5.出租人會計分錄的優化

考慮出租人利息為負的情況。

我們必須考慮到融資租賃資產的公允價值隨市場波動。

1)可能存在出租人的賬面價值

租賃合同以租賃標的物時的公允市場價值為基礎，加上一定的利息，取得租金。

標的物的賬面價值與公允價值之間的差額屬于機會成本或機會收益。不屬于利益的考量。差額應作為一次性損益處理。

2)如果購買時出租方的賬面價值為100。出租時的公允價值是110，租金是120。

考慮出租人最初的直接費用。

所謂初始直接費用，就是與融資租賃直接相關的費用，如手續費、差旅費等。

1)如果費用少，可以直接費用化。

2)嚴格來說，在計算利息時，應扣除初始直接成本作為租賃成本的一部分。這樣賺的利息更有說服力。

利息=租金-租賃成本

租賃成本=標的物公允價值的初始成本

這里必須指出的是，在“出租人融資租賃的初始會計處理”中，幾乎所有的附注都描述了初始直接費用。編輯部拒絕承認。一個錯誤犯了很多年，至今沒有徹底改正。這會極大地誤導學生。我必須告訴你，“長期應收款”不包括初始直接成本。否則，“未實現融資收益”也要計量。截至期末，“長期應收款”和“未實現融資收益”之間仍有余額。

讓我們看看最后一個例子及其解決方案。

本大錯特錯。所以本不能全信。

3)租賃期間發生的費用怎么辦？

直接費用。會計不是完美的。不可能把所有費用都考慮到位。

考慮擔保

1)如果合同規定租賃期限屆滿，承租人需要歸還資產。此外，剩余價值通常在合同中約定。承租人擔保剩余價值。承租人到期必須返還符合殘值約定的標的物。

那么這個擔保金額是否應該體現在出租人的初始計量中呢？

如果企業核算粗糙，擔保金額也不大。可以忽略。如果企業核算比較嚴格，就要盡量把擔保金額往分錄里塞。

標的物先給了承租人，也就是說殘值也先給了承租人。剩余價值是到期要歸還的，也就是承租人的債務和出租人的債權。既然是債權，就應該歸類為長期應收款，不需要再設計另一個債權科目。

比如假設租金100，標的物賬面價值=公允機制=80。如果約定的回報到期，承租人承諾剩余價值為10。

那么利息就是100-90=20。

出租人的初始條目：

借：長期應收款——融資租賃應收款110=100 10

貸款：融資租賃資產80

未實現融資收入30

租賃期滿后，長期應收款的租金部分已全部收到，借方余額為10。未實現融資收益的20%的利息已經實現，貸方余額為10。

借：融資租賃資產10

貸：長期應收款——融資租賃應收款10

2)如果合同沒有約定擔保金額，但到期承租人仍要返還資產。按照慣例，出租人認為標的物至少有一個殘值。

比如，假設租金總額為100，標的物賬面價值=公允機制=80，沒有擔保。如果到期歸還，出租人預計無擔保殘值為10。

標的物公允價值為80，全部轉讓給承租方。其中租賃部分價值70，剩余價值10到期返還。利息=租金100-標的物租賃部分的價值70=30。條目如下所示

借：長期應收款——融資租賃應收款100。

無擔保殘值10

貸款：融資租賃資產80

未實現融資收入30

為了便于理解，我們可以將條目一分為二(如下)。

在第二筆分錄中，將標的物價值的余值轉入無擔保余值。說明這部分價值沒有轉移給承租人。

租金折扣率

出租人利率是使租金現值等于融資租賃資產公允價值的利率。也稱為出租人的內含利率。

6.承租人會計分錄的優化

考慮一下I

對承租人有三種利率，abc依次選擇。

A.出租人內含利率：通常是出租人的商業秘密，無法獲取；

B.合同利率；

C.如果A、B不具備，出租人可以使用同期銀行貸款利率。

有了貼現率，就可以計算出租金的現值。租金的現值是標的物的記錄價值。