第一　批發(fā)商品核算

　　核算方法:數(shù)量進(jìn)價金額核法

　　A.購進(jìn)商品

　　[例1]　某商業(yè)企業(yè)向本市甲內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包單價86元，計86 000元;進(jìn)項稅率17，計14 620元。價稅合計100 620元，商品全部到達(dá)，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下：

　　借：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 14 620

　　貸：銀行存款 100620

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進(jìn)行的，有兩種情況：

　　1.支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：

　　借：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 14 620

　　貸：銀行存款 100 620

　　商品到達(dá)后，驗收入庫，再作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　2.商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會計分錄如下：

　　借：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 14 620

　　貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票 100 620

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購——42支男棉毛衫86 000

　　商業(yè)匯票到期付款，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 100 620

　　貸：銀行存款 100 620

　　B.銷售商品

　　[例2]　某商業(yè)企業(yè)批發(fā)商品銷售收入45 000元，銷項增值稅率17，計7650元，共計52 650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款 52 650

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入45 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7 650

　　假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，即為送貨制。在商品已發(fā)出，貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時，財會部門可作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)) ×××

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入×××

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ×××

　　收到貨款或匯票到期承兌時：借：銀行存款 ×××

　　貸：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))×××

　　批發(fā)商品銷售的核算，除反映商品銷售收入外，還應(yīng)反映商品銷售成本。批發(fā)商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如果采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷售收入以后，同時反映商品銷售成本，以計算商品銷售毛利。仍用上例，設(shè)商品銷售成本為41 230元，同時作會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 41 230

　　貸：庫存商品——×× 41 230

　　第三　零售商品核算

　　（數(shù)量售價金額核算法）

　　A.購進(jìn)商品

　　目前大多數(shù)企業(yè)對零售商品購進(jìn)作如下處理：在購進(jìn)時按不含稅成本記入“商品采購”賬戶;按進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶;按全部價稅總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶。而在商品入庫時，則按含稅的售價記入“庫存商品”賬戶;按含稅的進(jìn)銷差價記入“商品進(jìn)銷差價”賬戶，按不含稅的進(jìn)價轉(zhuǎn)銷“商品采購”賬戶數(shù)額。具體地說，由于商品交接貨和結(jié)算方式不同，核算方法也有所不同。

　　[例3　某商店從本市某公司購入小百貨一批，計進(jìn)價6 000元，售價7 200元(不含稅)，進(jìn)項稅額1 020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗收，按專用發(fā)票，作會計分錄如下：

　　(1)支付價款時，按商品進(jìn)價、進(jìn)項稅額分別轉(zhuǎn)賬：

　　借：物資采購——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 020

　　貸：銀行存款 7 020

　　(2)商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價(進(jìn)價+毛利)加上銷項稅額入賬(設(shè)銷項稅率為17)，商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項增值稅在內(nèi)。

　　借：庫存商品——百貨組(售價7 200元+銷項稅額1 224元)8 424

　　貸：物資采購——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷差價——百貨組(毛利1 200元+銷項稅額1 224元)2 424

　　月終，財會部門須調(diào)整已銷商品的增值稅銷項稅額。將銷項稅額從商品銷售收入中分解出來轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶。如上例，其會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 1 224

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 224

　　2.異地商品購進(jìn)。異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨;先到貨，后付款;以及到貨與付款同時進(jìn)行三種情況。

　　[例4　設(shè)前例為向市外×單位購進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運費400元，價款及運費已通知銀行承付。

　　(1)假設(shè)先承付貨款和運費，后到貨。

　　接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤后，承付貨款，根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：

　　借：商品采購——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 060

　　經(jīng)營費用——進(jìn)貨運費 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　商品運到，由百貨組驗收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：商品采購——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷差價 2424

　　(2)假設(shè)商品先到，后付款。

　　商品運到，驗收入庫，平時不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價入賬，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：應(yīng)付賬款 6 000

　　商品進(jìn)銷差價 2 424

　　下月初用紅字沖回：

　　借：庫存商品——百貨組 8424 (紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款 6000 (紅字)

　　商品進(jìn)銷差價 2424 (紅字)

　　接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，承付貨款，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 060

　　經(jīng)營費用——進(jìn)貨運費 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：物資采購——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷差價 2 424

　　(3)假設(shè)承付貨款與到貨同一天，作會計分錄如下：

　　借：物資采購——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 060

　　經(jīng)營費用——進(jìn)貨運費 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——百貨組8 424

　　貸：物資采購——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷差價 2 424

　　B.銷售商品[例5臺州A超市本月零售商品269100元(售價法)

　　1. 借;銀行存款 269100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 269100

　　2. 借：主營業(yè)務(wù)成本 269100 貸：庫存商品 269100

　　3. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項稅：269100/(1+17)=39100

　　借：主營業(yè)務(wù)收入39100 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39100

　　4.. 已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)

　　差價月末日庫存商品余額=月末調(diào)整前商品進(jìn)銷差價帳戶余額/ 本月主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額+月末日庫存商品余額*100

　　接上題，假設(shè)月末調(diào)整前商品進(jìn)銷差價帳戶余額為109500元，月末日庫存商品余額為140400元，計算差價率為26.74

　　本月已銷商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價為 269100*26.74=71957.3

　　借：商品進(jìn)銷差價 71957.3 貸：主營業(yè)務(wù)成本71957.3

　　不含稅的進(jìn)銷差價：71957.3-39100=32857.3

　　5.如果家友超市本月進(jìn)項稅為51000元，本月購入商品409500元，無月初余額

　　庫存商品(零售價)=140400(409500-269100)

　　進(jìn)項稅金=51000

　　銷項稅金=39100

　　主營業(yè)務(wù)收入(零售價)=230000(269100-39100)

　　主營業(yè)務(wù)成本=197142.7(269100-71957.3)

　　已銷商品進(jìn)貨差價(不含稅)=32857.3(230000-197142.7)