自2021年開始，所有企業(yè)都將執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，下稱“新收入準(zhǔn)則”）給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)諸多影響，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則重新規(guī)劃會(huì)計(jì)核算方法。

　　下面以購(gòu)銷合同為例，通過(guò)不同事例說(shuō)明業(yè)務(wù)類型和合同內(nèi)容的細(xì)微變化也會(huì)引起會(huì)計(jì)核算方法的改變。

　　天津某模具有限公司（下稱“模具公司”）接受甲汽車公司的采購(gòu)訂單，產(chǎn)品為A型模具。購(gòu)銷合同于2019年9月20日簽訂。合同內(nèi)容顯示：產(chǎn)品不含稅金額500萬(wàn)元，增值稅金額65萬(wàn)元，產(chǎn)品交付時(shí)間為2020年2月20日。貨款支付方式為分期付款，合同簽訂日后3天支付20的貨款，產(chǎn)品交付后30天支付30的貨款，產(chǎn)品驗(yàn)收合格后30天支付50的貨款。模具公司于貨款支付當(dāng)天開具相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。2020年4月20日產(chǎn)品驗(yàn)收合格，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元。

　　【例1】模具為通用產(chǎn)品，合同約定如果甲公司單方面解除合同需要支付違約金100萬(wàn)元。那么，模具公司該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

　　根據(jù)新收入準(zhǔn)則第二章第四條和第十一條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：

　　（一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

　　（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。

　　（三）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

　　具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。

　　根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）第一條第六款的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

　　參考上述規(guī)定，逐一判斷各項(xiàng)條件。模具產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中，甲公司無(wú)法使用該模具產(chǎn)生收益，同時(shí)也無(wú)法控制在制的模具。生產(chǎn)一旦開始，如果甲公司中途終止合同，約定的違約金將無(wú)法保證在整個(gè)合同期間都可以足額彌補(bǔ)模具公司已履約部分所發(fā)生的成本。模具作為通用產(chǎn)品也并非具有不可替代用途。

　　綜上所述，本業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，即在模具產(chǎn)品經(jīng)甲公司驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)收入。

　　模具公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　2019年9月，收到20的貨款：

　　借：銀行存款 113

　　貸：合同負(fù)債 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

　　2020年2月，產(chǎn)品交付：

　　借：發(fā)出商品 400

　　貸：庫(kù)存商品 400

　　2020年3月，收到30的貨款：

　　借：銀行存款 169.5

　　貸：合同負(fù)債150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5

　　2020年4月，產(chǎn)品驗(yàn)收合格：

　　借：應(yīng)收賬款 282.5

　　合同負(fù)債 250

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 32.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：發(fā)出商品 400

　　2020年5月，收到50的貨款：

　　借：銀行存款 282.5

　　貸：應(yīng)收賬款 282.5

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額32.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32.5

　　2020年6月，確認(rèn)季度企業(yè)所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12.5

　　【例2】模具為甲公司的專門定制產(chǎn)品。合同約定如果甲公司單方面解除合同，模具公司有權(quán)就該業(yè)務(wù)已發(fā)生的成本和利潤(rùn)收取補(bǔ)償金。截至2019年12月，模具的實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到60。那么，模具公司又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

　　根據(jù)新收入準(zhǔn)則第二章第十二條的規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。

　　再結(jié)合新收入準(zhǔn)則第二章第十一條的規(guī)定，逐一判斷各項(xiàng)條件。模具屬于專門定制的產(chǎn)品，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

　　根據(jù)合同約定，在甲公司中途終止合同的情況下，模具公司有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。同時(shí)，模具公司亦能夠合理確認(rèn)履約進(jìn)度為60。綜上所述，本業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，即從開始生產(chǎn)至驗(yàn)收合格這段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　模具公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　2019年9月，收到20的貨款：

　　借：銀行存款 113

　　貸：合同負(fù)債 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

　　2019年12月，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款 226

　　合同負(fù)債 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 26

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240

　　貸：合同履約成本 240

　　借：所得稅費(fèi)用 15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　遞延所得稅負(fù)債 10

　　2020年3月，收到30的貨款：

　　借：銀行存款169.5

　　貸：應(yīng)收賬款 169.5

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 19.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19.5

　　借：遞延所得稅負(fù)債 7.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5

　　2020年4月，產(chǎn)品驗(yàn)收合格：

　　借：應(yīng)收賬款 226

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 26

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160

　　貸：合同履約成本 160

　　2020年5月，收到50的貨款：

　　借：銀行存款 282.5

　　貸：應(yīng)收賬款 282.5

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額32.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32.5

　　2020年6月，確認(rèn)季度企業(yè)所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債2.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12.5

　　這里需要注意的是，在確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄中，待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例并未達(dá)到13。這是因?yàn)橹�前收到貨款時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了部分銷項(xiàng)稅額。

　　同時(shí)，不同的會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，這就需要結(jié)合實(shí)際情況選擇合理的會(huì)計(jì)核算方法，確保企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

　　（文章僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）

　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)

　　　　生產(chǎn)模具的會(huì)計(jì)處理怎么做，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇到此類問(wèn)題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。

　　生產(chǎn)模具的會(huì)計(jì)處理怎么做？

　　和一般工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是一樣的。

　　自制模具如果是在新產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中的試制模具，應(yīng)合理劃分應(yīng)分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的金額

　　如果不涉及新技術(shù)開發(fā)而而是正常生產(chǎn)用模具的制造費(fèi)用，應(yīng)核算為固定資產(chǎn)。

　　當(dāng)然，如果企業(yè)自身制定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)比較高，或者部分模具使用壽命較短，那么對(duì)這部分模具可以作為低值易耗品核算。

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　　購(gòu)買模具的會(huì)計(jì)分錄怎么寫？

　　模具所有權(quán)屬于公司的，入固定資產(chǎn)，依據(jù)會(huì)計(jì)政策折舊。

　　借：低值易耗品 / 固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款

　　模具屬于為這一批材料一次性使用的，按合理方法分?jǐn)傓D(zhuǎn)入該批材料成本。

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收帳款

　　以上就是數(shù)豆子小編為大家整理的關(guān)于生產(chǎn)模具的會(huì)計(jì)處理怎么做的全部?jī)?nèi)容了，購(gòu)買模具的會(huì)計(jì)分錄怎么寫？獲取更多財(cái)務(wù)知識(shí)，請(qǐng)聯(lián)系窗口答疑老師。　　【導(dǎo)讀】1、企業(yè)購(gòu)入新模具且取得對(duì)應(yīng)發(fā)票，會(huì)計(jì)分錄為借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款；2、使用新模具時(shí)進(jìn)行攤銷，根據(jù)費(fèi)用所屬部門計(jì)入相關(guān)科目，借：制造費(fèi)用-低值易耗品攤銷，貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品。

　　購(gòu)入新模具會(huì)計(jì)分錄

　　1、企業(yè)購(gòu)入新模具且取得對(duì)應(yīng)發(fā)票，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款

　　2、使用新模具時(shí)進(jìn)行攤銷：

　　借：制造費(fèi)用——低值易耗品攤銷（根據(jù)費(fèi)用所屬部門計(jì)入相關(guān)科目）

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　企業(yè)購(gòu)入新模具取得對(duì)應(yīng)發(fā)票然后攤銷，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料”相關(guān)二級(jí)科目以及“制造費(fèi)用”等科目核算。低值易耗品是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定限額以下并且使用期限不滿一年，能多次使用而基本保持其實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料。制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
希望本篇文章能夠?qū)φ郎?zhǔn)備參加

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