積分消費(fèi)是比較常見的營(yíng)銷模式，例如抵扣部分現(xiàn)金，或打折等，如果積分不僅可以直接消費(fèi)，還可以不消費(fèi)直接兌換禮品，甚至最后到期日還有剩余部分人的積分作廢了。面對(duì)這多種情形并存的狀況，你知道怎么做會(huì)計(jì)分錄嗎？經(jīng)驗(yàn)不足的會(huì)計(jì)會(huì)頭大，現(xiàn)在小編帶你在共享會(huì)計(jì)師“一對(duì)一清單”欄目里分享黃志英會(huì)計(jì)師回答的這個(gè)問(wèn)題，供借鑒參考。

　　問(wèn)：

　　我們?yōu)橐患倚麻_的連鎖餐廳，在2021年7月為新店開業(yè)，進(jìn)行了一項(xiàng)宣傳活動(dòng)：凡是在活動(dòng)期間轉(zhuǎn)發(fā)企業(yè)文章的，獲得38贊以上的，可以獲得價(jià)值38元的消費(fèi)積分。該積分可以在我們新店開業(yè)試營(yíng)業(yè)期間作為消費(fèi)的現(xiàn)金抵扣，同時(shí)使用該積分還可以獲得餐廳消費(fèi)的78折優(yōu)惠（試營(yíng)業(yè)期間正常折扣為88折）；如果沒(méi)有到店消費(fèi)，也可以到店兌換餐廳小禮品，價(jià)值38元。消費(fèi)積分有效期截止時(shí)間為2021年7月31日。 經(jīng)統(tǒng)計(jì)， ①　共有2000人獲得了價(jià)值38元的消費(fèi)積分。 ②　有1500消費(fèi)者前來(lái)使用消費(fèi)積分，以及享受78折優(yōu)惠； ③　有300人到店兌換了價(jià)值38元禮品包，禮品包成本28元/份。 ④　消費(fèi)積分在7月31日后失效，截止失效時(shí)賬面還剩余記錄有200人，需要沖銷。 請(qǐng)問(wèn)以上業(yè)務(wù)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　答：

　　中級(jí)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師黃志英回答道：

　　1.共有2000人獲得了價(jià)值38元的消費(fèi)積分，

　　借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 68400元（2000×38×90）

　　貸：或有負(fù)債-促銷積分 68400元

　　說(shuō)明：使用該積分還可以獲得餐廳消費(fèi)的78折優(yōu)惠（試營(yíng)業(yè)期間正常折扣為88折），意思就是比正常折扣享受了0.1折，所以，這里入賬按2000×38×90。

　　2.有1500消費(fèi)者前來(lái)使用消費(fèi)積分，以及享受78折優(yōu)惠。

　　由于可以通過(guò)銷售折扣處理，從而減少增值稅。因此，對(duì)于1500人到店消費(fèi)使用消費(fèi)積分時(shí)，如果按照銷售折扣處理，即按照實(shí)際收取款項(xiàng)開具發(fā)票（折后金額），則會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅務(wù)確認(rèn)都按照折扣后金額確認(rèn)。同時(shí)，對(duì)于超額折扣，也是一種銷售折扣，不需要單獨(dú)核算。

　　由于在此時(shí)，積分起到的是銷售折扣的作用，已經(jīng)通過(guò)少確認(rèn)收入來(lái)體現(xiàn)了，因此在月末應(yīng)統(tǒng)計(jì)該類業(yè)務(wù)的積分，然后紅字沖銷：

　　借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) -57000元（1500×38）

　　貸：或有負(fù)債-促銷積分 -57000元

　　3.有300人到店兌換了價(jià)值38元禮品包，禮品包成本28元/份。

　　借：或有負(fù)債-促銷積分 11400元（300×38）

　　銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 591.5元

　　貸：庫(kù)存商品 8400元（300×28）

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1311.5元（11400×13/1.13）

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 2280元（11400×20）

　　說(shuō)明：

　　①利用積分兌換獎(jiǎng)品（禮品），增值稅和企業(yè)所得稅，都需要同時(shí)視同銷售處理。在企業(yè)所得稅匯算時(shí)，對(duì)于本處領(lǐng)取禮品，需要進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整。

　　②根據(jù)（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定：向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。這里贈(zèng)送禮品，雖然通過(guò)積分的形式，但是沒(méi)有改變不屬于消費(fèi)后的“積分”性質(zhì)，因此需要繳納個(gè)人所得稅。

　　4.消費(fèi)積分在7月31日后失效，截止失效時(shí)賬面還剩余記錄有200人，需要紅字沖銷。

　　借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) -7600（200×38）

　　貸：或有負(fù)債-促銷積分 -7600元

　　通過(guò)促銷贈(zèng)送的積分，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，不能稅前扣除。

　　重點(diǎn)提示：需要特別注意的是，在贈(zèng)送積分的時(shí)候，不涉及到個(gè)人所得稅；在顧客使用積分抵消消費(fèi)款項(xiàng)時(shí)，如果按照折扣形式處理，也不涉及到個(gè)人所得稅；但是，如果憑贈(zèng)送的積分換取、領(lǐng)取禮品，或參與抽獎(jiǎng)?lì)I(lǐng)取獎(jiǎng)品時(shí)，則需要按照“偶然所得”扣繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，顧客憑贈(zèng)送的積分領(lǐng)取禮品（獎(jiǎng)品）時(shí)，企業(yè)在增值稅和企業(yè)所得稅方面都需要視同銷售處理。

　　以上回復(fù)僅供參考，一切以現(xiàn)行稅法及稅收政策的具體規(guī)定為準(zhǔn)，如還有不明白的，歡迎向我追問(wèn)。希望我的回復(fù)能幫到您！

　　上述回答僅代表黃志英會(huì)計(jì)師的個(gè)人觀點(diǎn)。

　　原創(chuàng)：共享會(huì)計(jì)師，專注于財(cái)稅問(wèn)題咨詢解答。