(一)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　從以上舉例可以看出,運(yùn)用借貸記賬法根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),在有關(guān)賬戶之間就會(huì)發(fā)生應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種關(guān)系,稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶,稱為對(duì)應(yīng)賬戶。例如,以50000元償還銀行短期借款。對(duì)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)記入“短期借款”賬戶借方50000元和“銀行存款”賬戶貸方50000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使“短期借款”和“銀行存款”這兩個(gè)賬戶發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系,這兩個(gè)賬戶就叫做對(duì)應(yīng)賬戶。

　　賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系很重要,具有以下兩點(diǎn)作用:

　　(1)通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。例如,記入“銀行存款”賬戶借方200000元和“短期借款”賬戶貸方200000元。通過這兩個(gè)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,可以了解到,銀行存款(資產(chǎn)項(xiàng)目)的增加,是由于短期借款(負(fù)債項(xiàng)目)的增加,也就是通過向銀行取得短期借款,而使銀行存款增加了200000元,短期借款增加了200000元。

　　(2)通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),賬戶中所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和。例如,記入“”賬戶借方50000元和“現(xiàn)金”賬戶貸方50000元。這兩個(gè)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系表明是以50000元,償還前欠外單位貨款。對(duì)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作的會(huì)計(jì)處理并無,但這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻違反了國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定。因?yàn)閮敻洞箢~的貨款,必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,不得直接用現(xiàn)金支付。

　　(二)會(huì)計(jì)分錄

　　企業(yè)發(fā)生的每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng),都應(yīng)該獲得相應(yīng)的原始憑證作為記錄的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析,按照借貸記賬法的記賬規(guī)則,在相應(yīng)的賬戶內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。在記賬工作中,上面所講的應(yīng)借賬戶、應(yīng)貸賬戶及其金額不是直接記入賬戶的,因?yàn)橹苯佑浫胭~戶容易發(fā)生差錯(cuò),而且借方賬戶和貸方賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系也反映不出來。按照賬務(wù)處理程序,在賬戶中記錄任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須以記賬憑證為依據(jù)。為了保證賬戶記錄的正確性,在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前,應(yīng)當(dāng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其應(yīng)記的借貸方向和金額,會(huì)計(jì)分錄。

　　所謂會(huì)計(jì)分錄,就是在記賬憑證中指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬的借貸方向和金額的一種記錄。

　　會(huì)計(jì)分錄的書寫形式習(xí)慣上將應(yīng)借賬戶排列在上,應(yīng)貸賬戶排列在下,并向右縮進(jìn),說明它們是對(duì)應(yīng)賬戶并保持平衡關(guān)系。

　　編制會(huì)計(jì)分錄,一般經(jīng)過以下步驟:

　　(1)首先分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及哪些對(duì)應(yīng)賬戶,確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的對(duì)應(yīng)賬戶名稱及賬戶性質(zhì)。

　　(2)根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),確定對(duì)應(yīng)賬戶的記賬方向(記借方還是記貸方)。

　　(3)根據(jù)會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)量確定對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)登記的金額。

　　(4)根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,檢查會(huì)計(jì)分錄借貸是否平衡,有無差錯(cuò)。

　　編制會(huì)計(jì)分錄是工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)步驟,也是最基本、最重要的一個(gè)環(huán)節(jié),它的正確與否直接影響會(huì)計(jì)循環(huán)的其他環(huán)節(jié),且影響最后提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此,務(wù)必認(rèn)真做好,因?yàn)闀?huì)計(jì)分錄是登記賬戶的依據(jù),如果分錄編制,會(huì)導(dǎo)致賬戶登記的。所以,會(huì)計(jì)分錄編制完畢應(yīng)認(rèn)真檢查,核對(duì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確合理,借貸方金額是否相等。

　　【例3-2】現(xiàn)仍以【例3-1】中所舉例的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,說明會(huì)計(jì)分錄的編制方法。

　　以上所舉的會(huì)計(jì)分錄都是以一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的,這種只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄,稱為“簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄”。有些會(huì)計(jì)分錄是以一個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方,或者以一個(gè)賬戶的貸方與另外幾個(gè)賬戶的借方相對(duì)應(yīng)組成的,這種涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄,稱為“復(fù)合會(huì)計(jì)分錄”。下面接著舉兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,說明復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制方法。

　　(5)購入機(jī)器一臺(tái),價(jià)款100000元,其中80000元以銀行存款支付,余下的20000元暫欠供貨單位。

　　上例即是一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。它是由一個(gè)借方賬戶與兩個(gè)貸方賬戶相對(duì)應(yīng)組成的。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄組成的。如上例復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由以下兩個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的:

　　通過比較可以看出編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄,既可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況,又可以簡(jiǎn)化記賬工作,提高會(huì)計(jì)工作效率。

　　(6)企業(yè)收到某投資人以銀行存款60000元、機(jī)器設(shè)備40000元對(duì)企業(yè)進(jìn)行的投資。

　　在記賬以前,及時(shí)準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)分錄,可以保證賬戶記錄的準(zhǔn)確性,并便于日后查考。在借貸記賬法下,可以編制“一借多貸”或“多借一貸”的會(huì)計(jì)分錄,盡量避免編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄,因?yàn)槎嘟瓒噘J,會(huì)計(jì)分錄不能體現(xiàn)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,但在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)需要時(shí),也可以編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄,以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。