長期股權(quán)投資會計(jì)分錄如何做?

　　一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資.

　　二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,還應(yīng)當(dāng)分別"成本"、"損益調(diào)整"、"其他權(quán)益變動"進(jìn)行明細(xì)核算.

　　三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理.

　　(一)初始取得長期股權(quán)投資

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記本科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記"應(yīng)收股利"科目,按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目,按其差額,貸記"資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目;為借方差額的,借記"資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目,資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,借記"盈余公積"、"利潤分配--未分配利潤"科目.

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤),借記本科目,按享有被投資單位已宣告但尚

　　未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記"應(yīng)收股利"科目,按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,貸記"銀行存款"等

　　科目,按其差額,貸記"營業(yè)外收入"或借記"營業(yè)外支出"等科目.非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的,應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,貸記

　　"主營業(yè)務(wù)收入"科目,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本.涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理.

　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式(非企業(yè)合并)形成的長期股權(quán)投資,比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.

　　投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本,借記本科目,貸記"實(shí)收資本"或"股本"科目.

　　(二)采用成本法核算的長期股權(quán)投資

　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的,應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分,借記"應(yīng)收股利"科目,貸記"投資收益"科目;屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額,應(yīng)作為投資成本的收回,借記"應(yīng)收股利"科目,貸記本科目.

　　(三)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,借記本科目(成本),貸記"營業(yè)外收入"科目.

　　2.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記本科目(損益調(diào)整),貸記"投資收益"科目.被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計(jì)分錄,

　　但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限;還需承擔(dān)的投資損失,應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的"長期應(yīng)收款"等的賬面價(jià)值減記至零為限;除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外,按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的,應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理.

　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分,借記"應(yīng)收股利"科目,貸記本科目(損益調(diào)整).收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記.

　　3.在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者

　　權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記本科目(其他權(quán)益變動),貸記或借記"資本公積--其他資本公積"科目.

　　(四)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本,初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,借記本科目(成本),貸記"營業(yè)外收入"科目.

　　長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的,除構(gòu)成企業(yè)合并的以外,應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本.

　　(五)處置長期股權(quán)投資

　　處置長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按其賬面余額,貸記本科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記"應(yīng)收股利"科目,按其差額,貸記或借記"投資收益"科目.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備.

　　采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置,除上述規(guī)定外,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記"資本公積--其他資本公積"科目,貸記或借記"投資收益"科目.

　　四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值.