最近看了很多公司憑證，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)3月份取得代扣所得稅費(fèi)用收入時，會計在做賬時就在這筆收入上確認(rèn)了收入，卻沒有繳納增值稅。對此，本文將對企業(yè)取得代扣所得稅的手續(xù)費(fèi)收入核算和稅務(wù)處理進(jìn)行梳理如下：

政策規(guī)定

根據(jù)財行〔2019〕11號，企業(yè)為個人代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代扣代繳稅款的2%支付企業(yè)代扣代繳手續(xù)費(fèi)。

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》銀行(2019年第11號)第三條“三代”稅務(wù)傭金支付比例和限額(一)行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)支付不超過代扣代繳稅款2%的傭金，向單個扣繳義務(wù)人支付年度最高限額70萬元，超過限額的部分不予支付。行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按照規(guī)定的比例執(zhí)行。“其中，個人代扣代繳手續(xù)費(fèi)不實行70萬元的限額。

手續(xù)費(fèi)手續(xù)退稅申請時間及辦理方式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年3月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣繳上一年度稅款的申請。因扣繳單位或個人自身原因未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅費(fèi)。

會計處理

扣繳義務(wù)人取得的退還個稅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為與日常活動有關(guān)的其他項目，在利潤表的其他收入或者營業(yè)外收入項目中列示。具體賬務(wù)處理如下：

收費(fèi)收入收據(jù)

借：銀行存款

貸款：其他收入/營業(yè)外收入

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)/應(yīng)交增值稅

獎勵收稅人

借：管理費(fèi)等。

貸款：應(yīng)付職工工資

借方：應(yīng)付職工。

貸款：銀行存款

稅務(wù)處理

增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，企業(yè)取得的代扣代繳稅費(fèi)返還收入，按照“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-經(jīng)紀(jì)服務(wù)業(yè)”征收增值稅。對于一般納稅人，稅率為6，對于小規(guī)模納稅人，稅率為3。以下是本地實施政策的摘要：

:12366納稅服務(wù)平臺，納稅人代扣代繳的手續(xù)費(fèi)收入“根據(jù)現(xiàn)行營改增的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。

廣西稅務(wù)(12366):根據(jù)《財政部關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，”(六)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代物流業(yè)提供技術(shù)和知識服務(wù)的商務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、后勤保障服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)支持服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。(2)經(jīng)紀(jì)服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)人、中介機(jī)構(gòu)和服務(wù)。包括，知識產(chǎn)權(quán)、貨物運(yùn)輸、報關(guān)、房地產(chǎn)代理、專業(yè)代理、婚姻代理、拍賣等。因此，企業(yè)代扣代繳個人所得稅應(yīng)按經(jīng)紀(jì)服務(wù)繳納增值稅。

福建省稅務(wù)局：退還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照“業(yè)務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)服務(wù)”征收增值稅。一般納稅人稅率為6，小規(guī)模納稅人稅率為3。

工商所得稅

根據(jù)《人民共和國企業(yè)所得稅法》和《人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅后的收入，應(yīng)計入當(dāng)年收入總額，繳納企業(yè)所得稅。與該收入相關(guān)的合理費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)將收到的退稅手續(xù)費(fèi)用于支出和獎勵納稅人，確實符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

個人所得稅

根據(jù)《財政部 關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》國稅發(fā)[1994]20號文第二條規(guī)定：“辦理代扣代繳個人所得稅手續(xù)的個人

注：用于獎勵納稅人的，免征個人所得稅。其他人員支付的，取得收入的個人應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。