在企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)各種往來賬款，甚至個(gè)別往來賬款時(shí)間長、處理難度大，這是很多財(cái)務(wù)人員很頭疼的問題，尤其是其他應(yīng)收賬款和其他應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款。面對往來賬款，如何高效管理，即使處置，也需要分類處置。以下是四種典型的活期賬戶：

第一類是由于關(guān)聯(lián)公司之間的資金轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的往來賬戶。

由于業(yè)務(wù)需要或其他需要，內(nèi)部資金在關(guān)聯(lián)公司之間頻繁轉(zhuǎn)移。每一筆資金轉(zhuǎn)移都涉及相互借記，轉(zhuǎn)讓方計(jì)入其他應(yīng)收款，受讓方計(jì)入其他應(yīng)付款。如果全部只是簡單的扣款，然后正常歸還，當(dāng)然沒有問題。但是實(shí)際上經(jīng)常發(fā)生的情況是：

a —— b —— c ——d —— e —— a

A公司把資金轉(zhuǎn)到B，B轉(zhuǎn)到C，C轉(zhuǎn)到D，D轉(zhuǎn)到E，E最后回到A.從整體來看，這筆資金已經(jīng)恢復(fù)，但由于涉及多個(gè)主體，五家公司之間的相關(guān)往來并沒有消除，會一直在賬上。此外，實(shí)踐中可能發(fā)生的資金量也不一定匹配，導(dǎo)致情況更加復(fù)雜。

有三種解決方案可以消除這種交流：

1.從長效機(jī)制來看，最好的辦法是設(shè)立資金池，比如以某集團(tuán)公司的一個(gè)賬戶作為資金池賬戶，所有結(jié)余資金按照時(shí)間點(diǎn)轉(zhuǎn)入資金池，所有需要資金的企業(yè)從資金池賬戶轉(zhuǎn)出資金，自然避免了多次重復(fù)虧損的情況；

2.如果能籌集到資金，可以按原渠道倒推。但在實(shí)際操作中，需要準(zhǔn)備資金，比較麻煩；

3.五家公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，重新整合各自賬戶，最終消除。

這三種方式如何選擇，要看企業(yè)的具體情況，但無論如何，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在每年年底都要對本年度虧損的資金分配進(jìn)行總結(jié)，并及時(shí)解決，避免多年后無法處理。

第二類是相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，未取得或無法取得發(fā)票。

這類交易通常放在預(yù)付賬款賬戶中，也可能放在其他應(yīng)收款賬戶中，根據(jù)形成原因可分為以下幾類：

1.該業(yè)務(wù)真實(shí)合法，因?yàn)榧m紛中的另一家公司尚未提供發(fā)票。

實(shí)踐中經(jīng)常因?yàn)楫a(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問題產(chǎn)生糾紛，后續(xù)的錢暫時(shí)不付，對方還沒有提供發(fā)票。如果是真實(shí)合法的支出，建議年底從往來賬戶轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本。如果發(fā)票在最終結(jié)算前正常扣除，否則應(yīng)在最終結(jié)算時(shí)補(bǔ)充。

2.業(yè)務(wù)真實(shí)合法，對方公司因特殊原因失聯(lián)或注銷。

有些情況下，雖然是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，但相關(guān)成本費(fèi)用并未支付，且對方公司一直處于失聯(lián)或注銷等非正常狀態(tài)，這種情況下，會計(jì)處理仍應(yīng)正常計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅前扣除需要根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定辦理：

第十四條企業(yè)因被對方注銷、撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因，無法重新開具或交換發(fā)票或其他對外憑證的，其費(fèi)用經(jīng)以下信息確認(rèn)其真實(shí)性后，可在稅前扣除：

(1)無法補(bǔ)辦或兌換發(fā)票等外部憑證的原因證明(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)注銷、納入異常業(yè)戶、破產(chǎn)公告等證明。);

(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或協(xié)議；

(三)以非現(xiàn)金方式支付的支付憑證；

(四)貨物運(yùn)輸證明材料；

(5)貨物出入庫的內(nèi)部憑證；

(六)企業(yè)的會計(jì)記錄和其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必要信息。

如果它符合的要求

企業(yè)總會有一些無法入賬、無法拿到發(fā)票的情況，甚至是無法正常計(jì)入成本的特殊費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員通常會將其計(jì)入其他應(yīng)收款，在負(fù)責(zé)處理此事的股東或高級管理人員名下無法消除。

這種情況真的很難處理。我個(gè)人建議是三年以上直接計(jì)入營業(yè)外支出。因?yàn)闊o法證明這筆支出與公司經(jīng)營的直接關(guān)聯(lián)，所以肯定不能在企業(yè)所得稅前扣除，最終匯算清繳需要調(diào)整。

第三類，取得發(fā)票后，未支付或無法支付相關(guān)款項(xiàng)。

如果已經(jīng)取得發(fā)票，業(yè)務(wù)真實(shí)有效，按照合同支付往來賬戶——的應(yīng)付賬款是沒有問題的。但如果應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付，會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑是否是計(jì)入成本的虛開增值稅發(fā)票。因此，此類交易必須仔細(xì)區(qū)分。如果是假發(fā)票，一定不能計(jì)入成本。如果是真實(shí)交易，要合理解釋相關(guān)資金無法支付的原因，或者盡快及時(shí)支付，排除可疑交易。

第四，股東從公司拿走的利潤無法消化，計(jì)入經(jīng)常賬戶。

對于很多個(gè)人股東投資的民營企業(yè)，盈利股東產(chǎn)生的分紅要繳納個(gè)人所得稅。但實(shí)際操作中，很多企業(yè)為了逃避紅利稅，并不在賬面上顯示股利。股東以貸款的形式從公司拿走資金，或者企業(yè)購買房產(chǎn)、汽車，進(jìn)行家庭消費(fèi)、奢侈品消費(fèi)等。對于股東，最后財(cái)務(wù)賬強(qiáng)行計(jì)入其他應(yīng)收款。當(dāng)然，這部分交流是永遠(yuǎn)不會被消化的。

稅務(wù)部門對股東和高管名下的這部分交易非常警惕。如果年底不返還，不用于公司經(jīng)營，很有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為股息。如果是給股東高管購買個(gè)人消費(fèi)品或家庭資產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會直接認(rèn)定為股息，要求企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

因此，對于此類交易，財(cái)務(wù)人員應(yīng)判斷是否為分紅，并提醒股東依法納稅，即使繳納個(gè)人所得稅，避免罰金、滯納金等更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。