分期付款的支付

根據《企業所得稅法實施條例》第23條規定，分期收款銷售商品的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

國家稅務總局《企業所得稅法實施條例釋義》對這一條的解釋是：收入的實現按合同約定的收款日期確認，這實際上是權責發生制原則的一個例外，與收付實現制原則接近，主要是出于納稅必要資金的考慮。

與會計準則的比較

根據新會計準則，對于具有融資性質的分期收款銷售商品(貨款回收期限一般在3年以上)，其實質相當于企業向買方提供了一筆信貸資金，因此企業應當按照應收合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收合同或協議價款與公允價值的差額，在合同或協議期內按照實際利率法攤銷，并相應沖減財務費用。考慮到企業確認的總收入在整個回收期內是一致的，并考慮到與增值稅政策的銜接，稅法不擬采用會計準則的規定。分期銷售商品的，應當按照合同或者協議約定的金額確認銷售收入金額。

例如，2009年1月1日，甲公司以分期付款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，于每年12月31日分五期等額收款。這套大型設備造價1560萬元。在目前的銷售模式下，這臺大型設備的銷售價格為1600萬元。假設A公司在發出商品時開具增值稅專用發票，注明增值稅金額為340萬元，當天收到增值稅金額340萬元。

甲公司應確認銷售收入1600萬元，未來五年的收款現值等于現金銷售法下的應收賬款金額，用內插法計算的折現率為https://www.zhucesz.com/

1.會計處理

(1)2009年1月1日實現銷售時，借自：長期應收款20，000，000，銀行存款3，400，000，主營業務收入16，000，000，應交稅費3，400，000，未實現融資收益4，000，000。000(2)2009年12月31日收到款項時：借：銀行存款400萬貸：長期應收款400萬貸：未實現融資收益https://www.zhucesz.com/萬貸：財務費用https://www.zhucesz.com/萬各期未實現融資收益攤銷額=(各期長期應收款)

2009年未實現融資收益=(https://www.zhucesz.com/萬)https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/(萬元)

2.稅務處理

分期收款銷售商品的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。因此，2009年應納稅所得額為400萬元，成本為312萬元(1，560/5)。會計上確認的收入為1600萬元，成本為1560萬元，在https://www.zhucesz.com/確認的財務費用為1萬元，因此，2009年，A企業需要減少應納稅所得額=[(16001560 https://www.zhucesz.com/)(400312)]=https://www.zhucesz.com/(萬元)。

3.所得稅的會計處理

2009年末，長期應收款賬面價值=https://www.zhucesz.com/萬(400 https://www.zhucesz.com/)=1https://www.zhucesz.com/千元。

2009年末長期應收款計稅基礎=0。

應納稅暫時性差異=1https://www . https://www.zhucesz.com/萬元。

待確認遞延所得稅負債=1，https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/萬元。

2009年末存貨賬面價值=0

2009年末存貨計稅基礎=1560312=1248萬元。

可抵扣暫時性差異=1248萬元

待確認遞延所得稅資產=124825=312萬元。

在不考慮其他稅務調整的情況下，會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產312萬，所得稅費用https://www.zhucesz.com/萬，貸：遞延所得稅負債https://www.zhucesz.com/萬。